15號公告對所得稅匯算清繳影響大
頒布時間：2012/7/2 12:12:34
15號公告對所得稅匯算清繳影響大
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長期困擾納稅人的幾個企業(yè)所得稅問題，終于在2011年匯算清繳結束前，由《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告）予以明確。由于15號公告適用2011年度應納稅所得額的處理，因此，納稅人在做2011年匯算清繳時，應關注15號公告的規(guī)定。值得注意的是，15號公告在解決老問題的同時，也引發(fā)了一些需要思考和注意的新問題。
用于季節(jié)工等支出的費用屬于工資和福利費
一些企業(yè)需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，或接受外部勞務派遣用工，因上述情況支付的費用，如何界定支出的性質？是勞務費還是工資？盡管勞務費和工資均可稅前全額扣除，但由于所得稅的一些扣除項目是以工資為計算依據的，所以，以工資還是以勞務費名義扣除，對納稅人的影響不一樣。以工資的名義扣除，有利于企業(yè)加大扣除金額。由于對上述支出的性質有不同理解，稅企雙方有時會發(fā)生分歧。15號公告明確，因上述情況而發(fā)生的費用，屬于工資支出，可以作為計算有關費用扣除的依據。與正式員工相比，季節(jié)工、臨時工等享受的福利相對少一些，因此，以工資的名義扣除，有助于更多的福利費、工會經費、職工教育經費等以工資為計算依據的項目扣除。至于如何界定上述支出的福利費，應按照國稅函[2009]3號文的規(guī)定處理。按工資扣除，可能影響某些國有企業(yè)工資的發(fā)放。
需要注意的是，對上述支出項目，盡管企業(yè)所得稅以工資名義扣除，但在扣繳個人所得稅時，并不意味著必須按工資稅目扣繳。臨時工、季節(jié)工等的支出，以什么稅目扣繳個人所得稅，還應按照個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行。不同的稅種適用各自的規(guī)定，不得隨意比照執(zhí)行。比如個人取得的某些所得項目，盡管按照工資征個稅了，但是企業(yè)所得稅不得按照工資扣除，可能要以福利費的名義扣除，超標準的部分，需要作納稅調增。
某些行業(yè)傭金支出扣除的限制被放寬
至于傭金支出的扣除，《財政部、國家稅務局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）對扣除比例和接受傭金方的資格有相當嚴格的規(guī)定，即：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。29號文的規(guī)定有助于防止納稅人通過支付傭金的方式偷稅，但是也脫離某些行業(yè)的實際，導致某些行業(yè)的企業(yè)，正常支付的傭金也不能扣除。15號公告適當放寬了對某些行業(yè)傭金支出扣除的限制。
從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在稅前據實扣除。上述行業(yè)可以將傭金計入營業(yè)成本，既不再限制扣除的比例，也不再強調傭金接受方的資格。
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需要向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予稅前據實扣除。對電信企業(yè)的傭金支出扣除，在維持5%扣除比例的前提下，也沒有再強調接受傭金方的資質。
15號公告對傭金扣除的規(guī)定，對其他行業(yè)，如制藥業(yè)應有所啟發(fā)。受營銷模式的影響，制藥等行業(yè)需要支付較高比例的傭金，而根據現行規(guī)定，部分傭金支出可能需要納稅調增，對企業(yè)的正常經營可能產生不利影響。企業(yè)可以積極向主管部門反映行業(yè)特點和情況，爭取適當調整傭金扣除的限制。
明確籌辦期招待費、廣告費的扣除方法
根據現行稅法，籌辦費是可以一次性扣除的�；I辦費一般理解為在籌辦期間發(fā)生的費用，籌辦期一般理解為自批準成立到正式開業(yè)期間。但是籌辦費的組成比較復雜，如籌辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費等如何處理，就可能存在爭議，因為這些費用的扣除有比例限制。15號公告規(guī)定，招待費按照發(fā)生額的60%計入開辦費，并稅前扣除，其余的40%不應扣除。至于廣告費和業(yè)務宣傳費，盡管也有比例的限制，或許是由于沒扣完的廣告費，可以無限期向以后年度結轉，15號允許其按實際發(fā)生額全部計入籌辦費扣除。
從15號公告可以得出處理有關涉稅問題的一般思路，即：有具體規(guī)定，按照具體規(guī)定處理；沒有具體規(guī)定，按照一般規(guī)定處理；沒有規(guī)定的，根據現行稅法規(guī)定的原理或精神，確定相對合理的處理方法。開辦費和招待費可以是兩類并列的支出，應按各自的規(guī)定處理，但是開辦費中的招待費如何處理呢？此時相對于開辦費的規(guī)定而言，招待費的規(guī)定是更具體的規(guī)定，應按招待費的規(guī)定處理，即將發(fā)生額的60%計入開辦費扣除。上述思路有助于相對合理地處理一些法規(guī)尚不明確的問題。
對以前年度應扣未扣支出允許追補5年扣除
如發(fā)現以前年度實際發(fā)生的，按照稅法規(guī)定可以扣除而未扣或少扣的支出，做出專項申報并說明后，準予追補至支出發(fā)生年度扣除，但追補期不超過5年。因追補扣除計算出的相關年度多繳稅款，可以在發(fā)現此事的年度應納所得稅中抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
因追補扣除導致增大的虧損或由盈轉虧，調整支出所屬年度的虧損額，再按照虧損結轉的原則向后結轉，因此虧損結轉計算出的以后年度多繳的所得稅，也按上述辦法處理。
15號公告對未扣除支出的處理，與以往對未扣除資產損失的處理是一致的。無論是未扣除的支出還是資產損失，追補到實際發(fā)生年度扣除，其意義在于：一是符合權責發(fā)生制的原則，二是防止納稅人占國家便宜。正常情況下，企業(yè)的應納稅所得是逐年增加的，向以前年度追補，與在發(fā)現當年扣除、虧損向以后年度結轉相比，全額扣除的可能性相對小一些。
不征稅收入可變?yōu)檎鞫愂杖?/B>
15號公告再次重申，取得的不征稅收入應按照財稅[2011]70號規(guī)定管理，未按規(guī)定管理的，應作為應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。由于不征稅收入的管理比較復雜，而且其支出不得扣除，導致不征稅收入并沒有真正不征稅，只不過是遞延納稅。如果作為不征稅收入處理，影響到加計扣除，對納稅人反而不利。所以，納稅人可以根據自己的實際情況，選擇是作為不征稅收入，還是作為征稅收入，當然選擇的前提是是否遵守財稅[2011]70號的規(guī)定。
稅收優(yōu)惠的目的是鼓勵或照顧納稅人，但在某些情況下，稅收優(yōu)惠反而不利于納稅人。增值稅免稅有這樣的情況，所得稅不征稅的規(guī)定，免稅項目所得為負數時，都會產生不利于納稅人的情況。為避免“好心辦壞事”，稅收法規(guī)應允許納稅人選擇是否享受優(yōu)惠政策。增值稅已經賦予納稅人放棄免稅的權力，所得稅還沒有這樣的規(guī)定，今后所得稅法規(guī)也應賦予納稅人放棄優(yōu)惠的權力，如選擇將不征稅收入作為征稅收入，選擇將免稅項目所得征稅等。
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