工資支出超核定總額可否稅前扣除

工資支出超核定總額可否稅前扣除

    某縣級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社2011年由省級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社核定的工資總額為2600萬元，2011年通過“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”支付的工資為2560萬元。納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)在其他費(fèi)用中列支工資530萬元，其中臨時(shí)人員工資100萬元、通信補(bǔ)助150萬元、午餐補(bǔ)助200萬元、交通補(bǔ)助80萬元。那么，超過省級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社核定的工資總額部分，是否可以在稅前扣除？

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱的工資、薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條關(guān)于合理工資、薪金問題作出規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。第二條關(guān)于工資、薪金總額問題的規(guī)定是，“工資、薪金總額”指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定是，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　縣級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社不屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，政府有關(guān)部門沒有給予工資限定數(shù)額，縣級(jí)農(nóng)村信用聯(lián)社當(dāng)年可提取和可發(fā)放工資總額均按工資指導(dǎo)線核定的人均工資和年平均人數(shù)綜合確定，是省級(jí)信用聯(lián)社對(duì)縣級(jí)信用聯(lián)社內(nèi)部績(jī)效的考核，因此，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，實(shí)際支付的工資均可以扣除，不受核定工資總額的限制。另外，該縣級(jí)信用聯(lián)社發(fā)放給職工交通補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)范圍。所以，調(diào)整后的工資總額為2560＋530－80＝3010（萬元），超過省級(jí)信用聯(lián)社核定的工資總額3010－2600＝410（萬元）可以在稅前扣除。