關(guān)于建筑業(yè)掛靠經(jīng)營雙方的賬務處理探討

關(guān)于建筑業(yè)掛靠經(jīng)營雙方的賬務處理探討

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    建筑市場上的財務處理，總體印象是一個“亂”字怎生了得！

    案例：大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開發(fā)公司簽訂了營銷中心的建筑施工合同，合同總價1000萬。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按合同總價的4.5%支付平凡公司掛靠費（包含2%管理費、2.5%企業(yè)所得稅），相關(guān)營業(yè)稅金及附加由大圣公司自行負擔，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司應該如何正規(guī)賬務處理呢？（不做賬啊，內(nèi)帳啊之類非正規(guī)方式不考慮，非本文及本人提倡。）

    目前的建筑市場上，對于此類掛靠的財務處理，掛靠公司不做賬務處理的居多，往往通過將發(fā)生的成本票據(jù)提供給被掛靠公司的方式，由被掛靠公司做賬務處理，被掛靠公司則根據(jù)工程進度及甲方撥款情況，再開具發(fā)票給甲方，同時又結(jié)合掛靠公司提供的票據(jù)金額，適量對掛靠公司予以進度撥款。至此，所有的票據(jù)、發(fā)票、款項都通過了負擔有法律責任和納稅義務的被掛靠公司，賬目也較為清晰。

    但是，依然有很多被掛靠公司也是簡單做賬，只將以自己名義開具出去的建安發(fā)票做會計處理，既不取得建筑施工成本票據(jù)（不知它們的成本抵扣如何而來），又不把控工程款項關(guān)口，完全脫離這個經(jīng)濟業(yè)務，將自己置身事外，一旦出現(xiàn)法律責任和經(jīng)濟風險，這樣的被掛靠公司將會吃不了兜著走，隱患巨大。

    接上述案例，大圣公司和平凡公司都是正規(guī)公司，應該如何賬務處理呢？

    首先說被掛靠公司-平凡建筑的賬務處理：

    1、收到甲方公司工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進賬單據(jù)處理

    借：銀行存款1000

        貸：工程結(jié)算1000

    2、收到大圣公司成本票據(jù)，比如800，并撥付款項

    借：工程施工-合同成本800

       貸：應付賬款-大圣800

    借：應付賬款-大圣800

       貸：銀行存款800

    3、開具建安發(fā)票1000給甲方，做收入及稅金計提

    借：主營業(yè)務成本800

        工程施工-合同毛利200

        貸：主營業(yè)務收入1000

    借：主營業(yè)務稅金及附加1000*3.36%=33.6

        貸：應交稅金-營業(yè)稅1000*3%=30

            應交稅金-城建稅30*7%=2.1

            其他應交款-教育附加30*3%=0.9

            其他應交款-地方教育附加30*2%=0.6 

    4、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算

    借：工程結(jié)算1000

       貸：工程施工-合同成本800

           工程施工-合同毛利200

    再說掛靠公司-大圣建筑的賬務處理：

    1、實際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單（掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。）

         借：應收賬款-平凡800

             貸：銀行存款800

    2、 經(jīng)計算，應收平凡公司工程結(jié)算款1000－（1000*4.5%+1000*3.36%）=921.4，而本公司實際發(fā)生支出為800，其差額作為應收賬款處理，貸方則作為營業(yè)收入繳納相應稅金（這就是掛靠建筑的弊病，無法回避。）。 因此，此時大圣建筑應該開具建安發(fā)票121.4給平凡建筑以取得該筆款項的回收，否則，平凡公司因為沒有相應成本票據(jù)將拒絕支付該筆差額。

   借：應收賬款-平凡121.4（=921.4－800）

       貸：主營業(yè)務收入121.4

    3、  收到平凡建筑劃撥工程結(jié)算款921.4

    借：銀行存款921.4

        貸：應收賬款-平凡921.4

    從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費1000*4.5%實際是沒有單獨計稅的，實際上，這種業(yè)務相當于平凡公司的一個內(nèi)部結(jié)算，大圣公司此時僅僅是平凡公司的一個內(nèi)設施工隊伍，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，它不屬于營業(yè)稅征收范圍。當然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責任及納稅義務的。如果被掛公司不承擔法律責任，以及對外不負有納稅義務，則掛靠公司就是納稅義務人，那么，被掛公司收取的掛靠費就要按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。