審計(jì)程序表-資產(chǎn)類
頒布時(shí)間：2011/11/19 12:12:02
審計(jì)程序表-資產(chǎn)類
貨幣資金
1.獲取或編制貨幣資金(包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）余額明細(xì)表：
（1）分別復(fù)核加計(jì)是否正確，并分別與總賬金額、日記賬合計(jì)數(shù)額核對(duì)是否相符，總計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)是否相符；
（2）檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否正確。
2.實(shí)施現(xiàn)金監(jiān)盤程序：
(1)制訂監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間；
(2)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。如有差異應(yīng)查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，如無(wú)法查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整；
(3)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；
(4)如有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明。必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整，特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。
3.編制銀行存單檢查表，檢查銀行存單與賬面記錄的金額是否一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位擁有。
（1）對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查質(zhì)押合同，關(guān)注相應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；
（2）對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件；
（3）對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證和銀行對(duì)賬單。
4.獲取并檢查銀行存款、其他貨幣資金銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表：
(1)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單,并與賬面余額核對(duì)。關(guān)注銀行對(duì)賬單帳戶名是否為被審計(jì)單位；
(2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；
(3)復(fù)核余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項(xiàng)性質(zhì)和范圍是否合理：
(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；
(5)檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；
(6)（當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款人（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大的調(diào)整事項(xiàng)。
5.實(shí)施貨幣資金函證程序，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：
(1)向開戶銀行函證（范圍為被審計(jì)單位在本期存過款的開戶銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行）、向承辦銀行匯票、本票等其他其他貨幣資金業(yè)務(wù)的銀行函證，函證內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單余額是否正確，是否質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)；
(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。
6.檢查貨幣資金（包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后適當(dāng)量樣本（ 張、 金額以上的憑證）實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。如有跨期收支事項(xiàng)，考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。
7.抽查大額貨幣資金（包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）收支的原始憑證；
（1）檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。
（2）檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。
8.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。例如:
（1）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊監(jiān)盤；
（2）從可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的銀行帳戶（包括已注銷的帳戶）對(duì)賬單中選取重大收支金額，追查至被審計(jì)單位銀行存款日記賬，檢查是否準(zhǔn)確記錄。
9.檢查貨幣資金是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
短期投資
1. 獲取或編制短期投資明細(xì)表：
（1）復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；
（2）檢查非記賬本位幣短期投資的折算匯率及折算是否正確；
（3）檢查被審計(jì)單位對(duì)短期投資的分類是否正確，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
2.檢查短期投資是否存在，賬面金額是否正確：
（1）獲取或編制短期投資盤點(diǎn)表，監(jiān)盤庫(kù)存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)。如有差異，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；
（2）獲取股票、債券賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，需要時(shí)，向證券登記公司等發(fā)函詢證，關(guān)注期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確；
（3）獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)。必要時(shí)，向期貨公司發(fā)函詢證，并關(guān)注期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確；
（4）如短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日后已售出或兌換，追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；
（5）對(duì)短期投資中委托貸款實(shí)施函證程序，并分析函證結(jié)果；
（6）對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管證明文件，必要時(shí)，向保管人函證。了解在外保管的短期投資實(shí)質(zhì)上是否為委托理財(cái)。如是，應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.檢查短期投資的會(huì)計(jì)記錄是否完整，短期投資是否歸被審計(jì)單位所有，短期投資的變現(xiàn)是否存在重大限制：
（1）取得有關(guān)賬戶流水單，對(duì)照檢查賬面記錄是否完整。檢查購(gòu)入短期投資是否為被審計(jì)單位擁有；
（2）短期投資中如有委托貸款項(xiàng)目，索取委托銀行貸款合同，查明是否確為委托銀行貸款；
（3）結(jié)合函證程序，確定是否存在變現(xiàn)限制。
4.檢查短期投資的計(jì)價(jià)是否正確：
（1）復(fù)核短期投資的初始投資成本計(jì)價(jià)是否正確，短期投資成本是否為取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，是否作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；
（2）在實(shí)際收到短期投資的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，是否沖減短期投資的賬面價(jià)值（收到的已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外）；
（3）短期投資中如有委托貸款項(xiàng)目，檢查委托銀行貸款利息收入計(jì)算和賬務(wù)處理是否正確。
5.抽取短期投資增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確：
（1）對(duì)于增加的短期投資，應(yīng)檢查成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；
（2）對(duì)于減少的短期投資，應(yīng)檢查出售短期投資時(shí)其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。
6.復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益等項(xiàng)目核對(duì)。
7.檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：
（1）本期計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；
（2）檢查已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)恢復(fù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
8.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
9.檢查短期投資是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
應(yīng)收票據(jù)
1.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)（包括相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備）明細(xì)表：
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；
(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；
(3)檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。
2.檢查被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致：
(1)在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)；追查至期后相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；
(2)獲取或編制在資產(chǎn)負(fù)債表日未到期但已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)承兌匯票清單，關(guān)注被審計(jì)單位的連帶責(zé)任及是否存在貼現(xiàn)保證金。
3.對(duì)庫(kù)存票據(jù)實(shí)施監(jiān)盤程序，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)：
(1)監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，關(guān)注票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)備查登記簿的記錄相符；
(2)關(guān)注是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。
4.對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。
5.復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確。
6.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的票據(jù)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。
7. 針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
8. 檢查應(yīng)收票據(jù)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
應(yīng)收股利
1.獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表
（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收股利的折算匯率及折算是否正確。
2.檢查應(yīng)收股利增加變動(dòng)：
（1）結(jié)合股權(quán)投資項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證應(yīng)收股利的計(jì)算是否正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；
（2）對(duì)于重大的應(yīng)收股利項(xiàng)目，并審閱利潤(rùn)分配方案等相關(guān)文件，必要時(shí)，向被投資單位函證并記錄。
3.檢查期后收款情況：
（1）對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的股利進(jìn)行檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、股利分配方案等；
（2）關(guān)注長(zhǎng)期未收回且金額較大的應(yīng)收股利，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員或者查詢被投資單位的情況。必要時(shí)，向被投資單位函證股利支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。
4.結(jié)合股權(quán)投資審計(jì)，檢查確定境外投資應(yīng)收股利的匯回是否存在重大限制。如果存在，檢查被審計(jì)單位是否已充分披露。
5.針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
6.檢查應(yīng)收股利是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
應(yīng)收利息
1.獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表
（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收利息的折算匯率及折算是否正確。
2.檢查應(yīng)收利息增加變動(dòng)：
（1）結(jié)合股權(quán)投資項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證應(yīng)收利息的計(jì)算是否正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；
（2）對(duì)于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，并審閱利潤(rùn)分配方案等相關(guān)文件，必要時(shí)，向被投資單位函證并記錄。
3.檢查期后收款情況：
（1）對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的利息進(jìn)行檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、利息分配方案等；
（2）關(guān)注長(zhǎng)期未收回且金額較大的應(yīng)收利息，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員或者查詢被投資單位的情況。必要時(shí)，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。
4.結(jié)合股權(quán)投資審計(jì)，檢查確定境外投資應(yīng)收利息的匯回是否存在重大限制。如果存在，檢查被審計(jì)單位是否已充分披露。
5.針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
6.檢查應(yīng)收利息是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
應(yīng)收賬款
1.獲取或編制應(yīng)收賬款（包括相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備）明細(xì)表（賬齡分析）：
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；
(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；
(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作重分類調(diào)整；
(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）；
(5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。
2.對(duì)于應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析：
(1)分析信用政策是否發(fā)生變化，計(jì)算本期應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與營(yíng)業(yè)務(wù)收入百分比，并與上期及管理層的考核指標(biāo)進(jìn)行比較；
(2)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)指標(biāo)對(duì)比分析，是否存在重大異常。
3實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序：（除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）：
(1)根據(jù)分析的賬齡和標(biāo)明的重要欠款單位，選取適量的樣本函證；
(2)對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；
(3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，分析評(píng)價(jià)函證結(jié)果。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”，并檢查支持性憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
(4)針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計(jì)單位有關(guān)部門等）。
4.應(yīng)收賬款豁（減）免的截止性測(cè)試：
(1) 在資產(chǎn)負(fù)債表日前后分別選取適量的樣本（ 日內(nèi)被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應(yīng)收賬款憑證），以測(cè)試豁（減）免的金額是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；
(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。
5.分析評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備的合理性：
(1)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確；
(2)在賬齡分析表中，選取適量樣本(金額大于 的賬戶，逾期超過 天賬戶以及認(rèn)為必要的其他賬戶)，測(cè)試賬齡及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。與授信部門經(jīng)理或其他相關(guān)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息；
(3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，關(guān)注是否已辦妥稅務(wù)部門審批手續(xù)；
(4)檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，如果存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理；
(5)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；
(6)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
6.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。
7.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
8.檢查應(yīng)收賬款是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
其他應(yīng)收款
1.獲取或編制其他應(yīng)收款（包括相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備）明細(xì)表（含賬齡分析）：
(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；
(2)檢查非記賬本位幣其他應(yīng)收款的折算匯率及折算是否正確；
(3)了解其他應(yīng)收款重大項(xiàng)目的內(nèi)容及性質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用、變相拆借資金、隱形投資、或有損失等情況；
(4)結(jié)合應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等明細(xì)余額，檢查是否有同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；
(5)分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作重分類調(diào)整；
(6)標(biāo)識(shí)重要明細(xì)項(xiàng)目。
2.對(duì)其他應(yīng)收款實(shí)施函證程序（步驟見”應(yīng)收賬款“實(shí)質(zhì)性程序）。
3.結(jié)合貨幣資金等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查是否存在未入賬的其他應(yīng)收款。
4.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性：
(1)檢查其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法。復(fù)核其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備是否按股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，會(huì)計(jì)處理是否正確；
(2)在賬齡分析表中，選取適量樣本（金額大于 的賬戶，逾期超過 天帳戶，以及認(rèn)為必要的其他帳戶）。針對(duì)所選取的帳戶，測(cè)試賬齡及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的適應(yīng)性；
(3)檢查其他應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，關(guān)注是否已辦妥稅務(wù)部門審批手續(xù)；
(4)檢查其他應(yīng)收款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況。如果存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理；
(5)檢查已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，其會(huì)計(jì)處理是否正確；
(6)通過比較前期壞賬計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
5.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。
6.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
7.檢查其他應(yīng)收款是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
預(yù)付賬款
1.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表：
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；
(2)結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬審計(jì)，檢核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況；
(3)分析出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行重新分類調(diào)整；
(4)對(duì)期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，解釋其波動(dòng)原因。
2.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，并檢查：
(1)大額款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購(gòu)貨合同支付；
(2)檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性；
(3)檢查是否存在不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的款項(xiàng)。
3.選擇預(yù)付賬款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)預(yù)付賬款是否存在）。
4.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款是否存在和完整。
5.標(biāo)明預(yù)付關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序。
6.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
7.檢查預(yù)付賬款是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
應(yīng)收補(bǔ)貼款
1.獲取或編制應(yīng)收補(bǔ)貼款明細(xì)表；復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2.獲取應(yīng)收補(bǔ)貼款相關(guān)的文件依據(jù)，檢查應(yīng)收補(bǔ)貼款發(fā)生的內(nèi)容、性質(zhì)是否合法。
3.復(fù)核應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)算是否正確；必要時(shí)，向相關(guān)部門函證。將應(yīng)收補(bǔ)貼款與補(bǔ)貼收入項(xiàng)目勾稽核對(duì)。
4.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
5.檢查應(yīng)收補(bǔ)貼款是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
存貨
1.獲取或編制存貨（包括構(gòu)成存貨報(bào)表項(xiàng)目的各類存貨及對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）余額明細(xì)表。分別復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬核對(duì)是否相符，存貨總計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
2.實(shí)施存貨監(jiān)盤程序：
(1)取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。了解并詢問盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時(shí)間安排等，在存貨盤點(diǎn)計(jì)劃問卷等工作底稿中記錄和評(píng)價(jià)；
(2)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因；
(3)對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍；
(4)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況；
(5)選取代表性樣本，抽查（存在實(shí)物形態(tài)的）各類存貨明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量是否一致，以確定賬面存貨的存在和完整性； ①?gòu)母黝惔尕浢骷?xì)賬中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）核對(duì)；
②從盤點(diǎn)報(bào)告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與各類存貨明細(xì)賬的數(shù)量核對(duì)；
(6)監(jiān)盤后復(fù)核監(jiān)盤結(jié)果，編制存貨監(jiān)盤報(bào)告。
3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：
(1)基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較,同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立用于風(fēng)險(xiǎn)程序的期望值：
①按品種分析重要存貨項(xiàng)目各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)；
②分析重要存貨項(xiàng)目各月份材料成本差異率的變動(dòng)趨勢(shì)；
③根據(jù)被審計(jì)單位現(xiàn)有生產(chǎn)能力，分析本期產(chǎn)量與生產(chǎn)能力匹配關(guān)系；
④計(jì)算本期主要產(chǎn)品的直接產(chǎn)量、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，分析本期及較上年同期的變化趨勢(shì)；
(2)確定可接受的差異額；
(3)將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查原因，獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如檢查相關(guān)的憑證）；
(5)評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。
4.實(shí)施存貨計(jì)價(jià)方法的測(cè)試：
(1)檢查被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后期是否一致；
(2)檢查存貨的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，自存貨明細(xì)表中選取適量樣本（按品種）：
1)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì),并確認(rèn)存貨成本中不包含增值稅；
2)以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，將其單位成本與材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)，復(fù)核入庫(kù)存貨的材料成本差異金額是否正確，同時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位計(jì)劃成本制定的合理性；
3)檢查進(jìn)口存貨的外幣折算是否正確，檢查相關(guān)的關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；
(3)檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確：
①以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，復(fù)核發(fā)出存貨的金額計(jì)算是否正確；以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，復(fù)核發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異是否正確；
②編制本期發(fā)出材料匯總表，與相關(guān)科目勾稽核對(duì)，并復(fù)核月發(fā)出材料匯總表是否正確性。
(4)結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查期末有無(wú)貨到單未到情況。如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。
5.生產(chǎn)成本計(jì)算的測(cè)試：
(1)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄；
(2)抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)：
①獲取并復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)匯總表的正確性,將直接材料與材料耗用匯總表、直接人工與職工薪酬分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項(xiàng)的明細(xì)表核對(duì),并作交叉索引；
②檢查車間在產(chǎn)品盤存資料,與成本核算資料核對(duì)；檢查車間月末余料是否辦理假退料手續(xù)；
(3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理；
(4)關(guān)注廢品損失和停工損失（包括季節(jié)性停工損失）的核算是否符合關(guān)于規(guī)定；
6.存貨的截止測(cè)試：
(1)借方（入庫(kù)）的截止測(cè)試：
①在資產(chǎn)負(fù)債表日前后存貨明細(xì)賬借方發(fā)生額中選取適量樣本（ 張、 金額以上的憑證），與入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單，購(gòu)貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定存貨入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；
②在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單，購(gòu)貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）中選取適量樣本（ 張、 金額以上的憑據(jù)），與存貨明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定存貨入庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；
③存貨成本的截止性測(cè)試：在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的制造費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額中選取適量樣本（ 天 金額以上憑證），確定有無(wú)跨期現(xiàn)象；
(2)貸方（出庫(kù)）截止測(cè)試：
①在資產(chǎn)負(fù)債表日前后存貨明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中各選取適量樣本（ 張、 金額以上的憑據(jù)），與出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，銷貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）核對(duì)，以確定存貨出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；
②在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單，銷貨發(fā)票或運(yùn)輸單據(jù)）中各選取適量樣本( 張、 金額以上的憑證)，與存貨明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定存貨出庫(kù)被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。
7.檢查材料采購(gòu)或在途物資：
(1)對(duì)大額材料采購(gòu)或在途物資,追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核采購(gòu)成本的正確性，并抽查期后入庫(kù)情況，必要時(shí)發(fā)詢證函；
(2)檢查期末材料采購(gòu)或在途物資，核對(duì)有關(guān)憑證，查看是否存在不屬于材料采購(gòu)（在途物資）核算的交易或事項(xiàng)；
(3)檢查月末轉(zhuǎn)入原材料等科目的會(huì)計(jì)處理是否正確。
8.檢查發(fā)出商品：
(1)檢查發(fā)出商品有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證，分析交易實(shí)質(zhì)，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；必要時(shí)，向接受商品單位函證；
(2)檢查發(fā)出商品退回的會(huì)計(jì)處理是否正確。
9.委托加工物資：抽查 份委托加工合同，檢查有關(guān)發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，關(guān)注所有權(quán)歸屬，核對(duì)成本計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向委托加工單位函證。
10.檢查低值耗品/包裝物：
(1)檢查低值耗品/包裝物的轉(zhuǎn)銷或攤銷方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后期是否一致；
(2)檢查低值耗品/包裝物與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；
(3)是否存在出租、出借包裝物和收取包裝物押金的情況。如有，檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
11.結(jié)合長(zhǎng)短期借款等科目，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的存貨，如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。
12.檢查分析存貨是否存在減值跡象，確定被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否合理性：
(1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；
(2)比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并調(diào)查異常情況的原因；
(3)結(jié)合存貨監(jiān)盤，觀察存貨的外觀形態(tài)，了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫(kù)存商品和在產(chǎn)品，對(duì)型號(hào)陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價(jià)波動(dòng)、技術(shù)或市場(chǎng)需求變化的情形。結(jié)合期后銷售情況考慮是否需進(jìn)一步計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
13.檢查存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算是否合理、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否適當(dāng)：
(1)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性，關(guān)注前后期計(jì)提方法是否一致。
(2)考慮不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定原則，復(fù)核可變現(xiàn)凈值計(jì)算的正確性（即充足但不過度）：
①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料，檢查是否以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)即將發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后金額作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；
②對(duì)于庫(kù)存商品和用于出售而持有的原材料等存貨，檢查是否以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為其可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；
③對(duì)于為執(zhí)行銷售合同而持有的庫(kù)存商品等存貨，檢查是否以合同價(jià)格作為款變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位持有庫(kù)存商品的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值是否以一般銷售價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)；
（3）抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，其資產(chǎn)負(fù)債表日后售價(jià)是否低于賬面價(jià)值。
14.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。例如：
(1)在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，突擊監(jiān)盤或抽查存貨。必要時(shí)，利用專家工作；
15.檢查存貨是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)：
待攤費(fèi)用
1.獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的金額與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
2.本期增加的待攤費(fèi)用，選取適量的樣本，追查至原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)發(fā)生，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.檢查待攤費(fèi)用攤銷政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：
（1）復(fù)核待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額方法是否合理；
（2）復(fù)核本期待攤費(fèi)用的攤銷金額計(jì)算是否正確；
（3）檢查前后期攤銷方法是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。
4.檢查有無(wú)不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目，有無(wú)超過1年尚未結(jié)清的待攤費(fèi)用。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。
5.檢查被審計(jì)單位是否將預(yù)期不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的待攤費(fèi)用項(xiàng)目的余額予以轉(zhuǎn)銷。
6.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
7.檢查待攤費(fèi)用是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資
1.獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
2.檢查本期增加長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，是否歸被審計(jì)單位所有，分類和計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，期末余額是否正確（首次接受委托的，應(yīng)針對(duì)期初余額實(shí)施相應(yīng)程序）：
(1) 檢查有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和時(shí)間；取得被投資單位的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發(fā)放股利情況；
(2) 檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算是否符合按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
3.對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表；如果財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍粰z查股權(quán)投資差額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。
5. 檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理是否存在合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。
6.檢查將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確。
7．期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，復(fù)核被審計(jì)單位估計(jì)的各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額，以確定其是否已經(jīng)發(fā)生減值。
8.結(jié)合銀行借款等檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押等擔(dān)保情況。如有，應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。
9.與被審計(jì)單位討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露。
10.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
11.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
固定資產(chǎn)
1.獲取或編制固定資產(chǎn)（包括累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2.實(shí)施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序：
（1）在本期新增的固定資產(chǎn)中，選擇適量的項(xiàng)目，實(shí)施觀察和檢查固定資產(chǎn)（如為首次接受委托，應(yīng)針對(duì)期初固定資產(chǎn)實(shí)施相應(yīng)程序），確定其是否存在，記錄當(dāng)前實(shí)際使用狀況；
（2）觀察是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)；
（3)觀察是否存在封存或閑置的固定資產(chǎn)；
（4)檢查是否存在尚未記賬的固定資產(chǎn)。
3.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，是否歸被審計(jì)單位所有，并關(guān)注是否存在“他項(xiàng)權(quán)”：
（1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等；
（2）對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱權(quán)屬證書、合同、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；
（3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；
（4）對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；
（5）結(jié)合銀行借款等有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押等擔(dān)保情況。
4.檢查本期增加固定資產(chǎn)：
（1）檢查本期增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（初始計(jì)量）是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；
（2）固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；
（3）結(jié)合借款等負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，檢查 計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化金額。
5.檢查本期減少的固定資產(chǎn)：
(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，檢查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
(3)檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；
(4)檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；
(5)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
6.獲取經(jīng)營(yíng)性租出和融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并結(jié)合租金收入、融資租入固定資產(chǎn)分期付款檢查相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理是否正確。
7.檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。
8.檢查固定資產(chǎn)的折舊：
(1)檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后期是否一致；預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定是否合理、本期是否變更，變更是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；
(2)將被 審計(jì)單位賬面計(jì)提折舊額與上年同期金額、測(cè)算折舊額進(jìn)行比較，根據(jù)可接受的差異額分析評(píng)估測(cè)試結(jié)果；
(3)重新計(jì)算各類固定資產(chǎn)本期應(yīng)計(jì)提的折舊額；
(4)檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，與上期是否一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異；將本期計(jì)提折舊額與成本費(fèi)用中折舊費(fèi)金額進(jìn)行核對(duì)；
(5)關(guān)注固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)折舊帳戶的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。
9.檢查固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，復(fù)核被審計(jì)單位估計(jì)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
(1)與被審計(jì)單位管理層討論，固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；
(2)復(fù)核被審計(jì)單位估計(jì)的可收回金額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。
10.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序
11.檢查固定資產(chǎn)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
在建工程
1.獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合在建工程減值準(zhǔn)備科目和報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
2.檢查本期增加的在建工程：
(1)詢問管理層在建工程本期增加情況，并與在建工程明細(xì)表核對(duì)；
(2)查閱資本支出預(yù)算、相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本期增加的在建工程是否全部得到記錄；
(3)檢查本期增加在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請(qǐng)、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、付款單據(jù)、運(yùn)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。
3.檢查本期減少的在建工程：
(1)了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情形；
(2)檢查在建工程其他減少的情況，入賬依據(jù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.檢查借款費(fèi)用資本化是否正確。復(fù)核計(jì)算資本化的借款費(fèi)用、資本化率、實(shí)際支出數(shù)以及資本化的開始、暫停和停止時(shí)間。
5.實(shí)施在建工程監(jiān)盤程序，關(guān)注在建項(xiàng)目的形象進(jìn)度。
6.檢查在建工程減值準(zhǔn)備，關(guān)注停建工程：
(1)檢查在建工程是否出現(xiàn)減值情形，是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；
(2)復(fù)核被審計(jì)單位測(cè)算的可收回金額的依據(jù)和方法。
8.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
9.檢查在建工程是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
固定資產(chǎn)清理
1.獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2.檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確：
(1)結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查本期處置的固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備等賬面轉(zhuǎn)入額是否正確；
(2)檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.因非貨幣性交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理的，檢查相關(guān)的合同協(xié)議以及股東會(huì)或董事會(huì)的決議，確定合同或協(xié)議約定的價(jià)值是否公允，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.關(guān)注固定資產(chǎn)清理是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況。如有，在底稿中作出記錄，必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。
5.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
6.檢查固定資產(chǎn)清理是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
無(wú)形資產(chǎn)
1.獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
2.檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制。
3.檢查本期增加的無(wú)形資產(chǎn)：
(1)對(duì)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致，會(huì)計(jì)處理是否正確；
(2)對(duì)自行研發(fā)取得、購(gòu)入或接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價(jià)是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊(cè)及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期）；會(huì)計(jì)處理是否正確；
(3)對(duì)債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，檢查有關(guān)協(xié)議等資料，確認(rèn)其計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確；
(4)檢查本期購(gòu)入土地使用權(quán)相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算清繳情況，與購(gòu)入土地使用權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.檢查無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。
5.檢查本期減少的無(wú)形資產(chǎn)：
(1)取得無(wú)形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；
(2)檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物是否分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊；
6.檢查被審計(jì)單位確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。
7.檢查無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)是否能為被審計(jì)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如否，檢查是否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
8.檢查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額是否正確：
(1)檢查無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。
(2)復(fù)核本期攤銷金額計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確，與相關(guān)科目核對(duì)是否相符。
9.結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)。如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出恰當(dāng)披露。
10.檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否合理：
(1)復(fù)核被審計(jì)單位期末是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，以確定是否需計(jì)提或轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備。如是，檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件；
(2)檢查被審計(jì)單位計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；
(3)檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備是否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
11.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
12.檢查無(wú)形資產(chǎn)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)：
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
1.獲取或編制長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的金額與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
2.檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，檢查是否真實(shí)存在，會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.檢查攤銷政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，復(fù)核計(jì)算攤銷額，關(guān)注其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。
4.檢查被審計(jì)單位是否將預(yù)期不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。
5.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
6.檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。
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